EL MODELO 232 DE INFORMACIÓN DE OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS (ART.13.4 RIS). DIFERENCIAS ENTRE INFORMAR Y DOCUMENTAR LAS OPERACIONES VINCULADAS

EL MODELO 232 DE INFORMACIÓN DE OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS (ART.13.4 RIS). DIFERENCIAS ENTRE INFORMAR Y DOCUMENTAR LAS OPERACIONES VINCULADAS

Por Paqui Martinez |Oct 30 2020|Actualidad Fiscal

 

 

Durante el mes de NOVIEMBRE determinados contribuyentes tienen la obligación tributaria de presentar el modelo 232 de declaración informativa de operaciones vinculadas, y de operaciones y situaciones con países o territorios calificados como paraísos fiscales, que establece la Orden HFP/816/2017 de BOE 30-08-2017.

INTRODUCCIÓN

Debemos de partir del concepto de “personas o entidades vinculadas” que recoge el artículo 18.2 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS).

A) Una entidad y sus socios o partícipes.

B) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.

C) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

D) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

E) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

F) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

G) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

H) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

I) Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

PLAZO DE PRESENTACIÓN

La Declaración Informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados paraísos fiscales se presentará en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la información a suministrar. Por tanto, como regla general, cuando se trate de contribuyentes cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, el plazo de presentación de la declaración queda fijado desde el 1 al 30 de noviembre (para los períodos impositivos iniciados en el 2019 y que finalicen antes del 31-12-2019 es del 1 al 30 de noviembre de 2020).

OBLIGADOS A PRESENTAR

Estarán obligados a presentar el Modelo 232 y cumplimentar la “Información de operaciones con personas o entidades vinculadas (artículo 13.4 RIS)” los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no residentes que actúen mediante establecimiento permanente, así como las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, que realicen las operaciones con personas o entidades vinculadas en los términos previstos en el artículo 18.2 de la LIS.

También estarán obligados a presentar el Modelo 232 y cumplimentar el cuadro “Operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas precedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)” los contribuyentes que apliquen la citada reducción prevista en el artículo 23 LIS porque obtienen rentas como consecuencia de la cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas (“patent box”).

Además, estarán obligados a presentar el Modelo 232 y cumplimentar el cuadro “Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales” los contribuyentes que realicen operaciones o tengan valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales independientemente de su importe.

¿QUÉ SE INCLUYE Y QUÉ NO SE INCLUYE?

A) Conjunto de operaciones realizadas en el período impositivo (con independencia del importe de operaciones por entidad vinculada)

  • Si el conjunto de operaciones del mismo tipo y método de valoración > 50 % de la cifra de negocio de la entidad. à SI
  • ≤ 100.000 € en operaciones específicas del mismo tipo à NO
  • > 100.000 € en operaciones específicas del mismo tipo à SI

B)Operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad

B1 Operaciones NO específicas

  • ≤ 250.000 € de operaciones por entidad vinculada à NO
  • > 250.000 € de operaciones por entidad vinculada à SI

B2 Operaciones específicas

1) Operaciones con personas físicas que tributen en estimación objetiva que la participación individual o conjuntamente con sus familiares sea ≥ 25% del capital o fondos propios.

2) Transmisión de negocios, valores o participaciones en los fondos propios de entidades no admitidos a negociación o admitidos en paraísos fiscales.

3) Transmisión de inmuebles y operaciones sobre intangibles.

C) Operaciones excluidas de obligación de presentar modelo 232

  • Grupo fiscal (independientemente del volumen operaciones)
  • AIES, UTES (independientemente del volumen operaciones), salvo UTEs u otras formas análogas de colaboración que se acojan a la Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de EP (Art. 22 LIS)
  • Operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores (independiente del volumen de operaciones)

LAS DIFERENCIAS ENTRE INFORMAR Y DOCUMENTAR LAS OPERACIONES VINCULADAS

En la normativa del Impuesto sobre Sociedades se establecen diversas obligaciones de información y de documentación de las operaciones vinculadas con distintas sanciones en función del incumplimiento de cada una de ellas.

Diferentes formas de proporcionar la información:

Diferentes plazos:

Diferentes sanciones:


Desde B2B Corporación le invitamos a contactar con nuestro equipo de fiscalistas, que le asesorarán en materia de precios de transferencia/operaciones vinculadas.


ADVERTENCIA LEGAL El contenido de este artículo posee un carácter meramente informativo y, en ningún caso, ni constituye ni podrá entenderse como la prestación de un servicio de asesoramiento legal (jurídico) o financiero (fiscal, mercantil, económico), el cual sólo podrá obtenerse dirigiéndose a B2B CORPORACION JURIDICA. En consecuencia, su contenido resulta manifiestamente insuficiente para la adopción de decisiones o posiciones en un caso concreto, para lo cual deberá contar con el asesoramiento profesional dentro de área en cuestión.

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