DOCUMENTACIÓN EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

DOCUMENTACIÓN EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Cuando se habla de “precios de transferencia” son los precios pactados entre empresas o entidades vinculadas, en las operaciones que realizan (operaciones vinculadas), con el objetivo de transferirse bienes, servicios o derechos.

Las operaciones vinculadas son aquellas que se realizan entre personas, empresas o entidades vinculadas.

Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:

a) Una entidad y sus socios o partícipes.

b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.

c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

f) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

g) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

h) Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.

Por otro lado, existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Tanto la normativa española como la europea obligan a los contribuyentes a documentar este tipo de transacciones entre partes vinculadas.

El objetivo de la documentación es justificar que las operaciones realizadas entre las entidades vinculadas se han acordado a precio de mercado. Se entiende que el valor de mercado es aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia (Arm’s Lenght principle).

En concreto, el imperativo legal queda recogido en nuestro ordenamiento en en la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS) en su artículo 18.

Ejercicios iniciados 19/02/2009 Real Decreto 1793/2008 por el que se modifica el RIS aprobado por Real Decreto 1777/2004.

Ejercicios iniciados 01/01/2015 Real Decreto 1793/2008 y Real Decreto 634/2015, de 10 de Julio por el que se aprueba el reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

Como soporte para la preparación de la documentación, son comúnmente aceptadas las Directrices de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) aplicables en materia de Precios de Transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias (última actualización Julio 2017).

Por otro lado, es importante tener en cuenta las consultas vinculantes así como la Jurisprudencia existente en la materia.

A continuación, trataremos de contestar a las preguntas más frecuentes en materia de documentación de precios de transferencia

1. ¿QUIÉN ESTÁ SUJETO A LA REALIZACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA?

Se exige la realización del estudio de los precios de transferencia y su mantenimiento a las compañías, que hayan realizado operaciones vinculadas cuyo importe supere los 250.000€ valoradas a precio de mercado, en el periodo impositivo con la misma persona o entidad vinculada. No obstante, se deberán documentarse las operaciones realizadas con personas o entidades residentes en país o territorio calificado como paraíso fiscal.

Quedan excluidas las operaciones realizadas entre entidades que pertenecen a un mimo grupo de consolidación fiscal o las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o adquisición de valores.

2. ¿QUÉ OPERACIONES VINCULADAS SE HAN DE DOCUMENTAR?

  • Tangibles (compra o venta de productos y fabricación).
  • Servicios (servicios entre compañías, management fees, re-facturaciones, etc.).
  • Financieras (préstamos ordinarios, participativos, cash pool, depósitos, etc.).
  • Intangibles (marcas, carteras de clientes, fondos de comercio, cesión de Know-how, etc.).
  • Societarias (compra-ventas o aportación de acciones e inmuebles, etc.).

3. TIPO DE DOCUMENTACIÓN A PREPARAR:

La cifra neta de negocios determina el tipo de documentación que el contribuyente tiene que tener a disposición de las autoridades fiscales:

El contenido de la documentación está dividido en dos partes:

  • Información de Grupo al que pertenece el Contribuyente, llamada Master File. Contenida en el artículo 15 del Real Decreto 634/2015 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
  • Información específica del Contribuyente, llamada Local File. Contenida en el artículo 16 del Real Decreto 634/2015 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

La documentación simplificada no se aplicará en las operaciones siguientes:

  1. Operaciones realizadas por personas físicas que realicen su actividad económica aplicándose el método de estimación objetiva con entidades donde familiares o ellos mismos tengan de forma individual o conjunta como mínimo un 25 % del capital o los fondos propios.
  2. Operaciones de transmisión de negocios
  3. Operaciones de transmisión de valores
  4. Operaciones con inmuebles
  5. Operaciones sobre activos intangibles

La documentación específica no será exigible en los casos siguientes:

  1. Operaciones realizadas entre entidades que forman un grupo de consolidación fiscal
  2. Operaciones realizadas entre entidades que forman uniones temporales de empresas
  3. Operaciones realizadas en ofertas públicas

Operaciones realizadas con la misma persona o entidad siempre que el importe del conjunto de las operaciones no supere los 250.000 € a valor de mercado.

En el supuesto de personas o entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 101 de la Ley del Impuesto, esta documentación específica se podrá entender cumplimentada a través del documento normalizado elaborado al efecto por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.

4. ¿CÓMO SE JUSTIFICA QUE LOS PRECIOS APLICADOS EN LAS OPERACIONES SON DE MERCADO?

Por cada tipo de operación, se verificará que los importes aplicados por la filial se encuentran dentro del rango de mercado definido por las empresas comparables independientes encontrados a través de bases de datos especializadas, aplicando el método más adecuado aceptado por la legislación vigente Ley 27/2014 y RD 634/2015 (ver Normativa Española y Directrices Europeas).

5. SANCIONES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El artículo 18.13 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS)  habilita a la Administración Tributaria Española a comprobar el valor normal de mercado de las operaciones efectuadas por el contribuyente en sus operaciones vinculadas  y en consecuencia,  a efectuar las correcciones valorativas que procedan (llamadas Ajustes).

Constituye falta tributaria grave, no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación legalmente exigida, lo que permite a las autoridades fiscales imponer sanciones.

Las sanciones son las siguientes:

  • Si NO procede ajuste de los precios de Transferencia: 1.000€ por cada dato omitido, inexacto o falso y 10.000 € por cada conjunto de datos,
  • Si procede ajuste: 15 % sobre la corrección.

Las sanciones máximas se calculan con el menor de las dos cuantías siguientes:

  • El 10 % del importe conjunto de las operaciones vinculadas.
  • El 1 % del importe neto de la cifra de negocio.

Nota.

La información del Contribuyente contiene 4 Datos y 9 Conjunto de Datos

La información del Grupo al que pertenece el Contribuyente contiene 9 Datos y 8 Conjunto de Datos.

Sanciones compatibles con los artículos 203 de la Ley General Tributaria (obstrucción, resistencia) y aplicables las reducciones establecidas en 1.b) y 3 del artículo 188 de la Ley General Tributaria.

6. EN QUÉ PODEMOS AYUDARLE

El intercambio de información entre diferentes países se está haciendo cada vez más frecuente por parte de las Administraciones fiscales, para así obtener una mayor claridad respecto al valor de mercado de las operaciones  internacionales entre partes vinculadas.

Sin embargo, la cuestión no está restringida únicamente a las grandes multinacionales, sino que también afecta a empresas familiares y a negocios medianos.

B2B CORPORACIÓN cuenta con un equipo especializado en precios de transferencia con una importante experiencia en la materia y que le permitirá una amplia y homogénea cobertura en los siguientes servicios:

  • Acuerdos previos de valoración y eliminación de la doble imposición
  • Negociación de APA’s con administraciones tributarias y asistencia en procedimientos amistosos y de arbitraje internacional

La posibilidad de llegar a acuerdos previos de valoración con la Agencia Tributaria para la fijación de una política de precios de transferencia en una operación vinculada concreta, supone un mayor grado de seguridad jurídica para las empresas.

  • Inspecciones tributarias y comprobación de operaciones vinculadas

Asistimos a nuestros clientes en los procesos de comprobación de las operaciones vinculadas por parte de las autoridades tributarias, gestionando y asesorando en todo el procedimiento. Del mismo modo, apoyamos como back office a nuestros clientes-partners profesionales en los procesos de inspección y comprobación que éstos gestionen.

  • Operaciones vinculadas, fiscalidad, auditoría y documentación global, Transfer Pricing Risk Assessment:

Realizamos auditorías en materia de Precios de Transferencia para valorar la existencia y nivel de riesgo fiscal en esta materia.

Asimismo, ayudamos a empresas y grupos multinacionales españoles en la fijación de una política de documentación eficiente a nivel del grupo y de las entidades que forman el mismo.

Si su empresa todavía no ha documentado adecuadamente las transacciones entre partes vinculadas, estando obligada a ello, le invitamos a contactar con nuestro Departamento Fiscal, quienes le asistirán en todo el proceso con el objetivo de mitigar en la medida de lo posible cualquier riesgo tributario.

Atentamente,

El equipo de “B2B CORPORACION”

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